POST 15/2025
Con l’approvazione della legge di bilancio 2025, è stata confermata la riapertura delle norme agevolative che consentono all’imprenditore individuale, che alla data del 31 ottobre 2024 possiede immobili strumentali per natura o per destinazione, di optare per l’esclusione degli stessi dal regime d’impresa (trasferendoli contestualmente alla sfera privata).
La norma in commento si rivolge esclusivamente all’imprenditore individuale.
L’agevolazione riguarda gli immobili strumentali per natura (e quindi oggettivamente strumentali, appartenenti alle categorie catastali B, C, D, E e A10) ovvero per destinazione (cioè destinati dall’imprenditore all’esercizio della sua attività anche se non appartengono alle sopraindicate categorie catastali).
I beni immobili possono essere estromessi se posseduti alla data del 31 ottobre 2024 e l’estromissione avrà efficacia dal periodo d’imposta in corso all’1° gennaio 2025.
L’agevolazione si sostanzia nel pagamento di una imposta sostituiva dell’IRPEF pari all’8% della differenza tra il valore normale degli immobili estromessi e il loro costo fiscalmente riconosciuto. In luogo del valore normale di mercato, è possibile per l’imprenditore assumere il valore catastale dell’immobile (solitamente molto inferiore all’ordinario valore di mercato) limitando così la base imponibile dell’imposta.
L’imposta sull’eventuale plusvalenza deve essere versata per un ammontare pari al 60% entro il prossimo 30 novembre 2025 ed il restante 40% entro il prossimo 30 giungo 2026.
L’opzione si perfeziona attraverso il comportamento concludente del contribuente che entro il prossimo 31 maggio 2025 dovrà porre in essere le relative registrazioni contabili rispetto alla scelta di escludere l’immobile dall’attività di impresa.
Lo stesso dovrà altresì, al fine di perfezionare l’opzione, dare comunicazione dell’avvenuta estromissione dell’immobile nella dichiarazione dei redditi (presumibilmente nel modello Redditi 2026 per il periodo di imposta 2025).
Alberto Simonetti
Dottore Commercialista – Studio EPICA Treviso e Udine
